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        股本的實質性測試

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            (1)審閱公司章程、實施細則和股東大會、董事會記錄。審計人員應向被審計單位索取公司章程實施細則和股東大會、董事會會議記錄的副本,認真研究其中有關股本的規定。被審計單位每次發行股票、收回股票或從事其他類型的股票交易,均須經過股東大會或董事會的授權批準。審計人員應了解的資料包括:核定股份和已發行股份的股數、股票面值、股票收回、股票分割及認股權證等。通過搜集這些資料,便可進一步確定被審計單位股本的交易是否按照有關的法規規定及股東大會或董事會的決議辦理,也可對企業的會計報表是否對各類股本的發行等予以恰當披露做出一定的評價。

           (2)索取或自己編制股本明細表。審計人員應向被審計單位索取或自己編制股本明細表。股本明細表的內容應包括各類股變動的詳細記載及有關的分析評價。編制時應將每次變動情況逐一記載并與有關的原始憑證和會計賬目進行核對。

           (3)審查股票的發行、收回等交易活動。審查與股票發行、收回有關的原始憑證和會計記錄,是驗證股票發行、收回是否確實存在的重要步驟。應審查的原始憑證包括:已發行股票的登記簿、向外界收回的股票、募股清單、銀行對賬單等,會計記錄則主要包括:銀行存款日記賬與總賬、股本明細賬與總賬等。

           (4)函證發行在外的股票。審計人員檢查已發行的股票數量是否真實,是否均已收到股款或資產。我國目前股票發行和轉讓大都由企業委托證券交易所或金融機構進行,由證券交易所或金融機構對發行在外的股票份數進行登記和控制。 因為這些機構一般既了解公司發行股票的總數,又掌握公司股東的個人記錄以及股票轉讓情況,故在審計時可采取向證券交易所和金融機構函證和查閱的方法來驗證發行股份的數量,并與股本賬面數額進行核對,確定是否相符。對個別自己發行股票、自己進行有關股票發行數量、金額及股東情況登記的企業,由于企業已在股票登記簿和股東名單上進行了記錄,則在進行股本審計時,可在檢查這些記錄的基礎上,抽查其記錄是否真實有據。核對發行的股票存根,看其數額是否與股本賬上數額相符。

           (5)審查股票發行費用的會計處理。發行股票時,一般要發生股票的印制費和委托其他單位發行股票時的手續費、傭金等?,F行制度規定,溢價發行股票時,各種發行費用從溢價中抵銷;無溢價的,作為長期待攤費用,在公司經營期內分期攤銷。審計人員應審查相關會計記錄和原始憑證,確定被審計單位對股票發行費用的會計處理是否正確。

           (6)確定股本是否已在資產負債表上恰當披露,股本應在資產負債表中單獨列示,審計人員應核對被審計單位資產負債表中股本項目的數字是否與審定數相符,并檢查是否在會計報表附注中披露與股本有關的重要事項,如股本的種類、各類股本金額以及股票發行的數額、每股股票的面值、本會計期間發行的股票等。

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